блок рекламы
468x60

В мире

Книга "Трансфертное ценообразование: украинский вариант". Часть Раздела 2 "История. Как это все было в Европе и США"

21 Авг 2013, 20:17

  Книга Трансфертное ценообразованиеНесомненно, США являются государством-первопроходцем в трансфертном ценообразовании. В первую очередь это следствие быстрых темпов роста американской экономики после Второй мировой войны, т.е. в период, известный как послевоенный экономический бум, эпоха Кейнса или золотой век капитализма.

 


   Процесс расцвета экономики США, сопровождаемый увеличением количества и доходности транснациональных компаний, требовал пропорциональности роста корпоративных отчислений в федеральный бюджет. Специальное законодательство, детально регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, принималось в США постепенно, начиная с середины 1960-х.
Однако, что показательно, - несмотря на введение законодательных ограничений в трансфертное ценообразование, с течением времени доля корпоративных налогов в поступлениях федерального бюджета США заметно сокращалась. Если в 1952г. доля налога на прибыль корпораций в общих поступлениях в федеральный бюджет составила 32,1%, то аналогичный показатель в 2012г. - 8,9%. Для сравнения: в 1952г. налоги физических лиц составили 42,2% от общих поступлений федерального бюджета США. Налог с фонда оплаты труда — 9,7%. Текущие показатели этих же налоговых поступлений (по данным Конгресса США) — 41,5% и 40,0% соответственно. Отдельно отметим, что ставка налога на прибыль в США является одной из самых высоких в мире и составляет 35%.
   Очевидно, что законодательное регулирование ТЦО не стало особой помехой для американских транснациональных корпораций в оптимизации налогообложения.
   Такое состояние вещей повлекло запоздалую обеспокоенность властей США. Учитывая то, что кризисные явления 2008-2013гг. повлияли и на беспрецедентный рост бюджетного дефицита федерального бюджета (в 2012г. дефицит составил рекордные, по данным МВФ, 8,5% ВВП, а государственный долг США — $16,7 трлн., т.е. 106,5% ВВП), власти серьезно заинтересовались прибылями своих транснациональных компаний. Особое внимание привлекли остатки денежной массы на оффшорных счетах ТНК в сумме более чем $1 трлн. Эти средства недоступны для выплаты дивидендов, выкупа акций или любой другой формы инвестирования в экономику США.
   Тем не менее, на что могут рассчитывать власти США, усиливая контроль в сфере трансфертного ценообразования? Трансфертное законодательство США существенно отличается от законодательства других заинтересованных стран.
   Одной из основных норм Налогового кодекса США (Internal Revenue Code, - IRC), регулирующих трансфертное ценообразование, является §482 части ІІІ подраздела «Е» раздела 1 подглавы «А» главы 26 кодифицированного законодательства США – «Перераспределение доходов и вычетов между плательщиками налогов». В соответствии с этой статьей: «В случае если две или более организации, или группа предприятий, или субъекты хозяйствования (независимо от их взаимосвязанности, факта создания или регистрации в США), находятся в собственности, или же под прямым или косвенным контролем (влиянием), Секретарь может разделить, распределить (перераспределить) валовой доход, вычеты, кредиты или льготы между такими организациями, группой предприятий или субъектами хозяйствования, - в том случае, если он решит, что такое разделение, распределение (перераспределение) пресечет уклонение от уплаты налогов, либо будет способствовать более четкому отображению дохода такой организации, группы предприятий или субъектов хозяйствования. В случае любой передачи нематериальных активов или предоставления разрешения на пользование нематериальными активами (в контексте §936 (h)(3)(B)), доход касательно такой передачи или разрешения должен сопоставляться с доходом, получаемым непосредственно от владения такими нематериальными активами».
   Как следует из содержания вышеприведенного параграфа, в США на федеральном законодательном уровне закреплен принцип гибкого подхода к выбору поведения в ТЦО. Такую позицию можно объяснить тем, что трансфертному ценообразованию присуща неопределенность в отношении выбора наиболее точного метода расчета цены. Что, в свою очередь, связано с большим количеством факторов, способных влиять на формирование трансфертной цены.
   Есть и другие параграфы Налогового кодекса США, которыми в меньшей степени, но более адресно регулируется вопрос трансфертного ценообразования в специфических случаях : §332 «Ликвидация дочерних подразделений», §361 «Непризнание прибыли или убытка для корпорации, подход к распределению», §6038 «Предоставление отчетности касательно иностранных корпораций и партнерств» и т.д.
Федеральной налоговой службой Министерства финансов США разработаны также регуляторные подзаконные нормативные акты, которыми детализирован и разъяснён порядок применения трансфертного ценообразования. Наиболее важными являются регуляторные акты, изданные для надлежащего правоприменения §482 Налогового кодекса США: Правила 26 CFR 1.482 (изданные 11 июля 2006г.) . Немногим позднее, - 1 августа 2006г. Федеральной налоговой службой Министерства финансов США издан также Сборник правил «Определения дохода и вычетов от операций с нематериальными активами» .
 

К методам ТЦО, наиболее часто используемым в США, относят:
1) метод сравнимой рентабельности (CPM – comparable profits method). Индикаторы метода – операционная рентабельность, операционная прибыль к затратам (berry ratio), маржа на затраты, прочее;
2) метод сравнимых сделок;
3) метод распределения остаточной прибыли (residual profit split).

   В то же время, наилучшим методом определения трансфертной цены считается тот метод, который обеспечивает достижение определения цены в соответствии с правилом "вытянутой руки". Налогоплательщик, также как и налоговая служба, вправе использовать тот метод, который лучше подходит для конкретной ситуации.
   С другой стороны, как указал судья Верховного Суда США Дж. Сандерленд, - «Право налогоплательщика избегать уплаты налогов с использованием всех разрешенных законом способов никем не может быть оспорено. Каждый имеет право вести свои финансовые дела таким образом, чтобы свести соответствующие платежи к минимуму…». Поэтому не удивителен тот факт, что те компании в США, которые попадают под регулирование и контроль в сфере ТЦО, оплачивают услуги адвокатов, налоговых консультантов, целью которых является поиск законных способов ухода от налогообложения.
   Доклады Подкомитета по расследованиям сената США свидетельствуют об основном и наиболее популярном способе, который используется гигантами ІТ-бизнеса, - Microsoft, Hewlett-Packard, а также Apple для снижения налоговой нагрузки. Он заключается в выведении средств на счета зарубежных оффшорных подконтрольных компаний, в то же время, как дивиденды акционерам в США (на примере Apple) выплачиваются за счет эмиссии облигаций. Таким образом, американские ІТ-гиганты получают бессрочную отсрочку уплаты налога на прибыль от «активного бизнеса» контролируемых оффшорных структур до того времени, пока эта прибыль не возвращена в США.
   Кроме того, следует отдельно отметить, что расходы указанных ІТ- гигантов относились в большей части на те структуры, которые зарегистрированы в США, т.е. не распределялись пропорционально между материнской и оффшорными, подконтрольными компаниями. В первую очередь это расходы по операциям с нематериальными активами (интеллектуальной собственностью, связанной с изобретениями, новыми продуктами, разработками и т.д.), в которых определить справедливую трансфертную цену, используя существующие правила и методики, практически невозможно.
   Образцом уклонения от налогообложения можно считать ирландскую компанию Apple Sales International (ASI), которая в 2009-2012 гг. заплатила Apple по договору о разделе затрат материнской компании примерно $5 млрд., в то же время как торговля продукцией Apple обеспечила для ASI $74 млрд.
   Власти США приняли превентивные меры: в декабре 2008г. Минфин опубликовал временные правила, которыми определяется соответствие между вкладом/затратами сторон и получаемой ими выгодой; с декабря 2011г. правила стали постоянными. Однако было разрешено сохранить условия для соглашений, заключенных до 2008г., чем компании пользуются по данное время.
   Как отметил в своем докладе о корпорации Apple председатель сенатского комитета Кар Левин: "Корпорация Apple не удовлетворилась простым переводом своих доходов в оффшорные зоны. Она пошла на нечто большее. Она создает оффшорные компании с капиталом в десятки миллиардов долларов, не регистрируясь при этом в качестве налогового резидента ни в одном из мест". В свою очередь, в официальном ответе корпорация Apple мягко апеллировала Левину, что не возражает против принятия изменений в системе корпоративных налогов в США, которые радикально упростили бы ее.
 

 

Соавтор книги "Трансфертное ценообразование: украинский вариант"Роман Задорожний генеральный директор финансово-правовой аутсорсинговой компании. Партнер Международного аналитического альянса

Приобрести книгу можно здесь: "Трансфертное ценообразование: украинский вариант"

читать дальше...

PayPal разрешил россиянам принимать деньги

13 Окт 2011, 08:42

ДолларВ РОССИИ. - С 11 октября российские пользователи платежной системы PayPal получили возможность принимать деньги на свои счета, сообщает CNEWS.

читать дальше...

Национализация Dexia обойдется Бельгии в 4 миллиарда евро

10 Окт 2011, 08:12

МВФВ МИРЕ. - Власти Бельгии выкупят местное подразделение финансовой группы Dexia SA, которая испытывает серьезные трудности, сообщает Agence France-Presse со ссылкой на премьер-министра Бельгии Ива Летерма.

читать дальше...

Из европейского банка вывели 300 миллионов евро за сутки

06 Окт 2011, 07:01

ДолларВ МИРЕ. - Владельцы счетов во франко-бельгийском банке Dexia во вторник, 4 октября, вывели из банка около 300 миллионов евро, сообщает AFP со ссылкой на бельгийское деловое издание "De Tijd". Последний масштабный вывод финансовых средств из банка наблюдался только во время финансового кризиса 2008 года.

читать дальше...

Товарооборот Таможенного союза превысит 100 миллиардов долларов за год

04 Окт 2011, 08:52

ДолларВ МИРЕ. - Совокупный товарооборот стран - участников Таможенного союза (ТС) в текущем году превысит 100 миллиардов долларов. Об этом заявил глава Минпромторга России Виктор Христенко на встрече с президентом страны Дмитрием Медведевым,

читать дальше...

Турция отказалась от газового контракта с Россией

03 Окт 2011, 07:40

ГазВ МИРЕ. - Министр энергетики Турции Танер Йылдыз заявил в субботу, 1 октября, что его страна отказывается от закупок газа, поступающего из России по "западному маршруту". Как сообщает CNN-Turk, это решение министр объяснил тем, что российская сторона не пожелала предоставить туркам скидку на топливо.

читать дальше...

Парламент ФРГ одобрил увеличение европейского стабфонда

30 Сен 2011, 06:44

МВФВ МИРЕ. - Бундестаг одобрил программу увеличения объемов Европейского фонда финансовой стабильности (EFSF) с 440 до 780 миллиардов евро, сообщает Reuters. При этом участие Германии в фонде, созданном для поддержания финансовой стабильности в Европе через помощь государствам еврозоны, увеличится со 123 до 211 миллиардов евро.

читать дальше...

Еврокомиссия возродила идею введения налога на банковские операции

29 Сен 2011, 08:36

НалогиВ МИРЕ. - Руководитель Еврокомиссии Жозе Мануэль Баррозу 28 сентября предложил ввести налог на межбанковские финансовые операции. Об этом пишет газета The Financial Times. Как отметил чиновник, банковскому сектору пришло время сделать свой вклад в поддержку общества. План должен быть представлен на рассмотрение стран "большой двадцатки" (G20) в ноябре текущего года.

читать дальше...

ЦБ России потратил шесть миллиардов долларов на поддержку рубля

28 Сен 2011, 07:10

ЗолотоРОССИЯ. - Центробанк России с начала сентября продал на рынке более шести миллиардов долларов из золотовалютных резервов страны. Об этом, как передает РИА Новости, заявил руководитель ЦБ Сергей Игнатьев.

читать дальше...

Названа самая подешевевшая валюта Европы

27 Сен 2011, 08:13

ДеньгиВ МИРЕ. - В третьем квартале 2011 года больше других в Европе подешевел польский злотый - на 16,3 процента к доллару и на 9,8 процента к евро. К такому выводу пришло агентство Bloomberg, проанализировавшее динамику на валютных торгах в Европе.

читать дальше...
1 · 2 · 3 · 4 · 5 · 6 · 7 · 8 · 9 · ·
 
 
Все права на материалы, размещенные на сайте kapitalizator.com, охраняются в соответствии с законодательством Украины. При цитировании и использовании любых материалов ссылка на http://www.kapitalizator.com обязательна.