блок рекламы
468x60

Довідники

Книга "Трансфертное ценообразование: украинский вариант". Часть Раздела 2 "История. Как это все было в Европе и США"

21 Авг 2013, 20:17

  Книга Трансфертное ценообразованиеНесомненно, США являются государством-первопроходцем в трансфертном ценообразовании. В первую очередь это следствие быстрых темпов роста американской экономики после Второй мировой войны, т.е. в период, известный как послевоенный экономический бум, эпоха Кейнса или золотой век капитализма.

 


   Процесс расцвета экономики США, сопровождаемый увеличением количества и доходности транснациональных компаний, требовал пропорциональности роста корпоративных отчислений в федеральный бюджет. Специальное законодательство, детально регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, принималось в США постепенно, начиная с середины 1960-х.
Однако, что показательно, - несмотря на введение законодательных ограничений в трансфертное ценообразование, с течением времени доля корпоративных налогов в поступлениях федерального бюджета США заметно сокращалась. Если в 1952г. доля налога на прибыль корпораций в общих поступлениях в федеральный бюджет составила 32,1%, то аналогичный показатель в 2012г. - 8,9%. Для сравнения: в 1952г. налоги физических лиц составили 42,2% от общих поступлений федерального бюджета США. Налог с фонда оплаты труда — 9,7%. Текущие показатели этих же налоговых поступлений (по данным Конгресса США) — 41,5% и 40,0% соответственно. Отдельно отметим, что ставка налога на прибыль в США является одной из самых высоких в мире и составляет 35%.
   Очевидно, что законодательное регулирование ТЦО не стало особой помехой для американских транснациональных корпораций в оптимизации налогообложения.
   Такое состояние вещей повлекло запоздалую обеспокоенность властей США. Учитывая то, что кризисные явления 2008-2013гг. повлияли и на беспрецедентный рост бюджетного дефицита федерального бюджета (в 2012г. дефицит составил рекордные, по данным МВФ, 8,5% ВВП, а государственный долг США — $16,7 трлн., т.е. 106,5% ВВП), власти серьезно заинтересовались прибылями своих транснациональных компаний. Особое внимание привлекли остатки денежной массы на оффшорных счетах ТНК в сумме более чем $1 трлн. Эти средства недоступны для выплаты дивидендов, выкупа акций или любой другой формы инвестирования в экономику США.
   Тем не менее, на что могут рассчитывать власти США, усиливая контроль в сфере трансфертного ценообразования? Трансфертное законодательство США существенно отличается от законодательства других заинтересованных стран.
   Одной из основных норм Налогового кодекса США (Internal Revenue Code, - IRC), регулирующих трансфертное ценообразование, является §482 части ІІІ подраздела «Е» раздела 1 подглавы «А» главы 26 кодифицированного законодательства США – «Перераспределение доходов и вычетов между плательщиками налогов». В соответствии с этой статьей: «В случае если две или более организации, или группа предприятий, или субъекты хозяйствования (независимо от их взаимосвязанности, факта создания или регистрации в США), находятся в собственности, или же под прямым или косвенным контролем (влиянием), Секретарь может разделить, распределить (перераспределить) валовой доход, вычеты, кредиты или льготы между такими организациями, группой предприятий или субъектами хозяйствования, - в том случае, если он решит, что такое разделение, распределение (перераспределение) пресечет уклонение от уплаты налогов, либо будет способствовать более четкому отображению дохода такой организации, группы предприятий или субъектов хозяйствования. В случае любой передачи нематериальных активов или предоставления разрешения на пользование нематериальными активами (в контексте §936 (h)(3)(B)), доход касательно такой передачи или разрешения должен сопоставляться с доходом, получаемым непосредственно от владения такими нематериальными активами».
   Как следует из содержания вышеприведенного параграфа, в США на федеральном законодательном уровне закреплен принцип гибкого подхода к выбору поведения в ТЦО. Такую позицию можно объяснить тем, что трансфертному ценообразованию присуща неопределенность в отношении выбора наиболее точного метода расчета цены. Что, в свою очередь, связано с большим количеством факторов, способных влиять на формирование трансфертной цены.
   Есть и другие параграфы Налогового кодекса США, которыми в меньшей степени, но более адресно регулируется вопрос трансфертного ценообразования в специфических случаях : §332 «Ликвидация дочерних подразделений», §361 «Непризнание прибыли или убытка для корпорации, подход к распределению», §6038 «Предоставление отчетности касательно иностранных корпораций и партнерств» и т.д.
Федеральной налоговой службой Министерства финансов США разработаны также регуляторные подзаконные нормативные акты, которыми детализирован и разъяснён порядок применения трансфертного ценообразования. Наиболее важными являются регуляторные акты, изданные для надлежащего правоприменения §482 Налогового кодекса США: Правила 26 CFR 1.482 (изданные 11 июля 2006г.) . Немногим позднее, - 1 августа 2006г. Федеральной налоговой службой Министерства финансов США издан также Сборник правил «Определения дохода и вычетов от операций с нематериальными активами» .
 

К методам ТЦО, наиболее часто используемым в США, относят:
1) метод сравнимой рентабельности (CPM – comparable profits method). Индикаторы метода – операционная рентабельность, операционная прибыль к затратам (berry ratio), маржа на затраты, прочее;
2) метод сравнимых сделок;
3) метод распределения остаточной прибыли (residual profit split).

   В то же время, наилучшим методом определения трансфертной цены считается тот метод, который обеспечивает достижение определения цены в соответствии с правилом "вытянутой руки". Налогоплательщик, также как и налоговая служба, вправе использовать тот метод, который лучше подходит для конкретной ситуации.
   С другой стороны, как указал судья Верховного Суда США Дж. Сандерленд, - «Право налогоплательщика избегать уплаты налогов с использованием всех разрешенных законом способов никем не может быть оспорено. Каждый имеет право вести свои финансовые дела таким образом, чтобы свести соответствующие платежи к минимуму…». Поэтому не удивителен тот факт, что те компании в США, которые попадают под регулирование и контроль в сфере ТЦО, оплачивают услуги адвокатов, налоговых консультантов, целью которых является поиск законных способов ухода от налогообложения.
   Доклады Подкомитета по расследованиям сената США свидетельствуют об основном и наиболее популярном способе, который используется гигантами ІТ-бизнеса, - Microsoft, Hewlett-Packard, а также Apple для снижения налоговой нагрузки. Он заключается в выведении средств на счета зарубежных оффшорных подконтрольных компаний, в то же время, как дивиденды акционерам в США (на примере Apple) выплачиваются за счет эмиссии облигаций. Таким образом, американские ІТ-гиганты получают бессрочную отсрочку уплаты налога на прибыль от «активного бизнеса» контролируемых оффшорных структур до того времени, пока эта прибыль не возвращена в США.
   Кроме того, следует отдельно отметить, что расходы указанных ІТ- гигантов относились в большей части на те структуры, которые зарегистрированы в США, т.е. не распределялись пропорционально между материнской и оффшорными, подконтрольными компаниями. В первую очередь это расходы по операциям с нематериальными активами (интеллектуальной собственностью, связанной с изобретениями, новыми продуктами, разработками и т.д.), в которых определить справедливую трансфертную цену, используя существующие правила и методики, практически невозможно.
   Образцом уклонения от налогообложения можно считать ирландскую компанию Apple Sales International (ASI), которая в 2009-2012 гг. заплатила Apple по договору о разделе затрат материнской компании примерно $5 млрд., в то же время как торговля продукцией Apple обеспечила для ASI $74 млрд.
   Власти США приняли превентивные меры: в декабре 2008г. Минфин опубликовал временные правила, которыми определяется соответствие между вкладом/затратами сторон и получаемой ими выгодой; с декабря 2011г. правила стали постоянными. Однако было разрешено сохранить условия для соглашений, заключенных до 2008г., чем компании пользуются по данное время.
   Как отметил в своем докладе о корпорации Apple председатель сенатского комитета Кар Левин: "Корпорация Apple не удовлетворилась простым переводом своих доходов в оффшорные зоны. Она пошла на нечто большее. Она создает оффшорные компании с капиталом в десятки миллиардов долларов, не регистрируясь при этом в качестве налогового резидента ни в одном из мест". В свою очередь, в официальном ответе корпорация Apple мягко апеллировала Левину, что не возражает против принятия изменений в системе корпоративных налогов в США, которые радикально упростили бы ее.
 

 

Соавтор книги "Трансфертное ценообразование: украинский вариант"Роман Задорожний генеральный директор финансово-правовой аутсорсинговой компании. Партнер Международного аналитического альянса

Приобрести книгу можно здесь: "Трансфертное ценообразование: украинский вариант"

читать дальше...

Индексы потребительских цен на товары и услуги населению по Российской Федерации в 2000-2010гг.

05 Окт 2010, 15:49

РОССИЯ. - Индексы потребительских цен на товары и услуги населению по Российской Федерации в 2000-2010гг. (на конец периода, в %). Обновлено по состоянию на 05.10.2010г.  Сводная таблица. Справочный материал.

читать дальше...

Индексы потребительских цен на товары и услуги населению по Российской Федерации в 1991-1999гг.

15 Фев 2010, 22:04

Индексы потребительских цен на товары и услуги населению по Российской Федерации в 1991-1999гг. (на конец периода, в %).

Сводная таблица. Справочный материал.

читать дальше...

Ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации

05 Фев 2010, 14:52

По данных Центрального банка Российской Федерации, начиная с 1 января 1991 года по текущий момент были установлены следующие размеры ставки рефинансирования.

читать дальше...

Зведена таблиця індексів інфляції 2001-2014рр.

09 Ноя 2009, 10:48

Зведена таблиця індексів інфляції 2001-2014рр.

Місяць
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011201220132014
Січень
101,5
101,0
101,5
101,4
101,7
101,2
100,5
102,9
102,9
 101,8
 101,0 100.2100.2100,2
Лютий
100,6
98,6
101,1
100,4
101,0
101,8
100,6
102,7
101,5
 101,9
100,9 100,299,9 100,6
Березень
100,6
99,3
101,1
100,4
101,6
99,7
100,2
103,8
101,4
100,9
 101,4 100.3102,2
Квітень
101,5
101,4
100,7
100,7
100,7
99,6
100,0
103,1
100,9
 99,7
101,3 100,0  103,3
Травень
100,4
99,7
100,0
100,7
100,6
100,5
100,6
101,3
100,5
  99,4
 100.8 99,7 100,1 103.8
Червень
100,6
98,2
100,1
100,7
100,6
100,1
102,2
100,8
101,1
 99,6
 100.4 99,7100,0 101,0
Липень
98,3
98,5
99,9
100,0
100,3
100,9
101,4
99,5
99,9
 99,8
98,7 99.8 99,9 
Серпень
99,8
99,8
98,3
99,9
100,0
100,0
100,6
99,9
 99,8
 101.2
 99,6 99.7 99,3 
Вересень
100,4
100,2
100,6
101,3
100,4
102,0
102,2
101,1
 100,8
 100,1 100,1 100,0 
Жовтень
100,2
100,7
101,3
102,2
100,9
102,6
102,9
101,7
  100,9
 100.0 100,0 100,4 
Листопад
100,5
100,7
101,9
101,6
101,2
101,8
102,2
101,5
 101,1
 100,1 99,9 100,2 
Грудень
101,6
101,4
101,5
102,4
100,9
100,9
102,1
102,1
 100,9
 100,2 100.2 100,5 
Всього
за рік
106,1
99,4
108,2
112,3
110,3
111,6
116,6
122,3
 112,3
 104,6 99,8 100,5 

 

УВАГА: Внести свій бізнес до рейтингового бізнес-каталогу на Капитализаторъ.КОМ (безкоштовно)

 

Зведена таблиця індексів інфляції 1991-2000рр.

Калькулятор розрахунків заборгованості з врахуванням індексу інфляції

 

Додатково:

1) Держкомстат щодо розрахунку середньоденного індексу інфляції;

2) Яким чином розраховуються індекси інфляції?;

3) ПРО НАЦІОНАЛЬНІ ОСОБЛИВОСТІ ІНФЛЯЦІЇ...;

4) Індекс інфляції в США - Consumer Price Index (СРІ);

5) Де рахуємо інфляційні?

читать дальше...

Державне мито та судові витрати

05 Ноя 2009, 08:11

Для визначення розміру державного мита/судових витрат, а також адрес, інших реквізитів конкретного суду переходимо сюди: інформація про суди України.

Далі інструкція така:

читать дальше...

Довідник податкових органів України

08 Окт 2009, 16:57

Адреси всіх податкових органів України. Телефони, адреси електронних пошт, ідентифікаційні номери, поштові індекси та іншу - повну - контактну інформацію про податкові органи можна завантажити в форматі EXCEL.

Інформацію отримано з сайту податкового органу.

читать дальше...

Знаки применяемые на таре и упаковке

17 Сен 2009, 09:11

СПИСОК ЗНАКОВ И ОПИСАНИЕ
Знак : Вес нетто

Вес нетто (вес товара без упаковки), если рядом указано число в рамке, оно означает вес брутто (вес товара с упаковкой).

читать дальше...

Банки Украины

13 Сен 2009, 13:31

На нашем сайте Вы найдете информацию о банках Украины, в этом разделе - адреса сайтов финансовых учреждений. Далее - без труда контактную и другую интересующую Вас информацию по ссылках.
читать дальше...

Знаки валют стран мира

13 Сен 2009, 13:10

В разделе представлены знаки, многие из которых вы уже видели не один раз. Ни для кого не новость, что валюты развитых стран имеют свои обозначения. Так, США вполне законно считают свою валюту символом стабильности и достатка, и знак доллара $ справедливо можно назвать знаком устойчивой валюты. Знаки валют имеют валюта европейского союза евро, британский фунт, японская йена, итальянская лира, испанская песета, французский франк, индийская рупия, израильский шекель, монгольский тугрик, южно-корейский вон, и даже лаосский кип!

читать дальше...
1 · 2 · ·
 
 
Все права на материалы, размещенные на сайте kapitalizator.com, охраняются в соответствии с законодательством Украины. При цитировании и использовании любых материалов ссылка на http://www.kapitalizator.com обязательна.