блок рекламы
468x60

Коментоване законодавство

Трансфертное ценообразование. ОЭСР, руководство, основные понятия

19 Авг 2013, 20:42

Трансфертное ценообразование, Украина. Книга практиковРазработка правовых норм, связанных с трансфертным ценообразованием (налоговый аспект) началась – на уровне национальных законодательств в 1960-х годах. Первый документ, регламентирующий ТЦО на международном уровне – Модельная конвенция ОЭСР о налоге на доходы и капитал, 1963 года.

 

   В 1979г. появился специальный документ, посвященный проблемам ТЦО: Отчет ОЭСР «Трансфертное ценообразование и многонациональные предприятия».
   В 1995 году принято Руководство о трансфертном ценообразовании для многонациональных предприятий и налоговых администраций (далее: Руководство ОЭСР 1995г.). Данное Руководство представляет собой основной рекомендательно-методический документ в области налогового регулирования трансфертного ценообразования, положения которого учитываются в законодательстве различных стран мира (включая страны, не являющиеся участниками ОЭСР).
 

Согласно информации из свободной энциклопедии «Википедия», справочно:
Организация экономического сотрудничества и развития (сокр. ОЭСР, англ. Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD) — международная экономическая организация развитых стран, признающих принципы представительной демократии и свободной рыночной экономики.
Создана в 1948 под названием Организация европейского экономического сотрудничества (англ. Organisation for European Economic Co-operation, OEEC) для координации проектов экономической реконструкции Европы в рамках плана Маршалла.
Штаб-квартира ОЭСР. Шато де ла Мюетт, Париж. Страны-участницы: Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Израиль, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Люксембург, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия , Норвегия, Польша, Португалия, Словакия , Словения , США, Турция, Франция, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Эстония, Южная Корея, Япония.

 

   Появление вышеуказанных документов связано, в первую очередь, с резким ростом числа транснациональных корпораций (ТНК) –начиная приблизительно с 1950г. При работе ТНК, состоящих из нескольких аффилированных лиц, находящихся в разных странах (а, следовательно, в разных налоговых юрисдикциях) появляется возможность получения дополнительной прибыли ТНК за счет установление внутригрупповых специальных (трансфертных) цен. Таким образом, осуществляется «перевод» налоговой базы на аффилированное лицо, находящееся в стране с более благоприятным налогообложением.
  Т.о., в первую очередь Руководство ОЭСР 1995г. рассматривает транснациональные корпорации (ТНК). Анализу подлежат коммерческое и финансовое взаимодействия между «ассоциированными организациями» (данный термин в национальных законодательствах может называться иначе: связанные лица, взаимосвязанные лица; взаимозависимые лица и т.п.).
    В статье 9 Модельной Конвенции ОЭСР определяется термин «ассоциированные предприятия» -как « прямое или косвенное участие одного предприятия в управлении, контроле или капитале другого, или третьего лица в управлении, контроле и капитале обоих предприятий». Как правило, национальные законодательства применяют аналогичный термин в значении, довольно близком к данному термину. Но могут быть и существенные отличия. Например, ряд стран (Россия, Казахстан, Украина) применяет ТЦО не только при взаимоотношениях в ТНК, не только со связанными лицами (но и с некоторыми независимыми); а также расширительно описывается сам термин-аналог термина «ассоциированные предприятия».
   Классически «ассоциированность» предприятий рассматривается через участие –прямое или косвенное - в уставном капитале организации. Основной критерий – процент владения (владение определенной долей участия в капитале (акции) или же наличие определенного количества голосов на собраниях участников).
   Кроме того, в законодательстве ряда стран используются и другие критерии «ассоциированности». Например, критерии, учитывающие фактические обстоятельства: когда лицо подчиняется воле и действует по указаниям другого лица – при этом связи по «проценту владения» - не существует. Примерами таких критериев могут быть: вхождение определенных лиц в состав совета директоров, наблюдательного совета предприятия; и даже наличие родственных связей между собственниками и должностными лицами «ассоциированных предприятий».
   В налоговых целях «ассоциированность» предприятий является основным условием для налогового контроля. Сделки между ассоциированными предприятиями называются «контролируемыми операциями», устанавливаемая во взаимоотношениях между ассоциированными предприятиями «откорректированная» цена называется трансфертной ценой.
   В пункте 11 Введения к Руководству ОЭСР 1995г. трансфертная цена рассматривается как цена, устанавливаемая между ассоциированными организациями, по которой одна организация реализует товары, нематериальные активы и оказывает услуги другой ассоциированной организации.
   Трансфертное ценообразование (с целью получения налоговой выгоды) состоит в манипулировании доходами и затратами в сделках между ассоциированными организациями –при этом условия таких сделок могут существенно отличаться от рыночных.
   Одним из основных принципов трансфертного ценообразования является т.н. «принцип вытянутой руки». Суть данного принципа в следующем. Если сотрудничают два независимых предприятия, то, как правило, условия их коммерческих и финансовых взаимоотношений –максимально приближены к рыночным. В то же время, если взаимодействие происходит между ассоциированными предприятиями - внешние рыночные показатели могут и не влиять непосредственно на их торговые и финансовые взаимоотношения (в частности, может происходить «перенос прибыли» к одному из предприятий, находящихся в государстве с более лояльным налогообложением). Это происходит, потому что ассоциированные предприятия работают «рука об руку». В то время как независимые предприятия – на расстоянии «вытянутой руки».
    Официальная формулировка принципа вытянутой руки содержится в пункте 1 статьи 9 Типовой налоговой конвенции ОЭСР, которая является основой для заключения двухсторонних налоговых соглашений между государствами-членами ОЭСР (а также государствами, в ОЭСР не входящими):
   Если между двумя ассоциированными предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая при отсутствии таких условий могла бы быть начислена одному из них, но по причине наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и соответственно налогообложена.
   Следовательно, при применении принципа вытянутой руки, происходит перераспределение прибыли (внутри группы ассоциированных предприятий) таким образом, чтобы на каждом этапе взаимоотношений между ассоциированными организациями условия сделок соответствовали рыночным –как это было бы при сделках независимых организаций. Основной целью перераспределения прибыли транснациональных корпораций по принципу «вытянутой руки» является обеспечение справедливой доли налоговой базы для каждой налоговой юрисдикции, в пределах которой функционирует соответствующее подразделение ТНК.
   Существует альтернатива для принципа вытянутой руки – это распределение общей прибыли по формуле. В этом случае распределение прибыли происходит следующим образом:

-определяется общая прибыль группы (общая прибыль ТНК);
-общая прибыль группы перераспределяется между ассоциированными предприятиями.

   Для перераспределения применяется заранее определенная формула, учитывающая несколько показателей: стоимость затрат, стоимость активов, размер фонда заработной платы, объем продаж.
    Возможно, распределение общей прибыли по формуле – является более правильным экономическим подходом, более правильно учитываются экономические реалии. В данном случае ТНК рассматривается как единая единица, единая группа –на консолидированной основе. В результате более правильно учитываются реальные бизнес-взаимоотношения между предприятиями –членами группы. Специалисты, поддерживающие идею о необходимости такого подхода отмечают, что нецелесообразно применять методы ведения раздельного бухгалтерского учета предприятий-членов группы. Кроме того, при применении данного метода (распределения прибыли по формуле) существенно снижаются затраты группы на ведение налогового учета. В то же время, на сегодняшний день идея о распределении прибыли по формуле –не нашла широкого применения, страны-члены ОЭСР однозначно предпочитают принцип вытянутой руки. Свой отказ от применения распределения прибыли по формуле, ОЭСР обосновывает, в основном, политическими и административными трудностями. По мнению ОЭСР на сегодняшний день нереально ожидать в сфере международного налогообложения того уровня сотрудничества, который необходим для внедрения на практике метода распределения прибыли по формуле. В связи с этим, а также учитывая некоторые другие факторы, страны-участницы ОЭСР отказались от распределения прибыли по формуле даже как от теоретической альтернативы принципа вытянутой руки.
 

    Для практического применения принципа вытянутой руки, Руководством ОЭСР 1995г предлагается использование одного из рекомендуемых методов трансфертного ценообразования. В зависимости от целесообразности применения (для каждой исследуемой операции) налогоплательщик может выбрать из следующего списка: метод сравнительной неконтролируемой цены, метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод чистой маржи от операций и метод распределения прибыли от операций. Руководство ОЭСР 1995г приводит подробный анализ всех методов, в т.ч. проводится их сравнение, анализируется целесообразность применения конкретного метода в зависимости от вида операции. Допускается также использование совокупности вышеуказанных методов.
    Кроме того, в 1999г. ОЭСР было принято Руководство по заключению соглашений о предварительном ценообразовании согласно процедуре взаимного согласия (Далее Руководство о предварительном ценообразовании). Основная идея данного документа – достижение взаимного согласия между налогоплательщиком и налоговым органам по вопросам    ТЦО – еще до заключения сделок, которые подпадают под понятие «контролируемых». Т.о. Руководство о предварительном ценообразовании нацелено на избежание разногласий в практическом применении принципа вытянутой руки. В Руководстве представлено подробное описание процедуры в целом, даются рекомендации по подготовке необходимых документов, рекомендации налоговым органам по оценке таких документов, процедуре заключения соглашения, его последующему мониторингу .
 

 

Елена Жукова. Соавтор книги Елена Жукова - аудитор, адвокат. Директор аудиторской фирмы. Член комиссии по таможенному и налоговому законодательству при ICC Ukraine. Управляющий партнер Международного аналитического альянса

 

 

Приобрести книгу можно здесь: "Трансфертное ценообразование: украинский вариант"

 

читать дальше...

Науково-практичний коментар Кодексу законів про працю України

03 Сен 2009, 11:11

Глава 1. Загальні положення

Глава 2. Колективний договір

Глава 3. Трудовий договір

Глава 3-А. Забезпечення зайнятості вивільнюваних працівників

Глава 4. Робочий час

Глава 5. Час відпочинку

Глава 6. Нормування праці

Глава 7. Оплата праці

Глава 8. Гарантії і компенсації

Глава 9. Гарантії при покладенні на працівників матеріальної відповідальності за шкоду, заподіяну підприємству, установі, організації

Глава 10. Трудова дисципліна

Глава 11. Охорона праці

Глава 12. Праця жінок

Глава 13. Праця молоді

Глава 14. Пільги для працівників, які поєднують роботу з навчанням

Глава 15. Індивідуальні трудові спори

Глава 16. Професійні спілки. Участь працівників в управлінні підприємствами, установами, організаціями

Глава 17. Трудовий колектив

Глава 18. Державне соціальне страхування

Глава 19. Нагляд і контроль за додержанням законодавства про працю

читать дальше...

Науково - практичний коментар Цивільного кодексу України

03 Сен 2009, 11:09

Книга перша. Загальні положення

Книга друга.Особисті немайнові права фізичної особи (269-315)

Книга третя. Право власності та інші речові права(316-417)

Книга четверта. Право інтелектуальної власності (418 -508)

Книга п'ята: Зобов'язальне право (509-1215)

Книга шоста: Спадкове право (1216 -1308 )

Прикінцеві та перехідні положення

читать дальше...

Науково-практичний коментар Кримінально-процесуального кодексу України

03 Сен 2009, 11:09

Розділ перший. Загальні положення (ст 1-93)

Розділ другий. Порушення кримінальної справи, дізнання і досудове слідство (ст 94-236)

Розділ третій. Провадження справ у суді першої інстанції (ст 237-346)

Розділ четвертий.Провадження по перевірці вироків (ст 347-400)

Розділ п"ятий. Виконання вироку,ухвали і постанови суду (ст 401-415)

Розділ шостий. Застосування примусових заходів медичного характеру (ст 416-424)

Розділ сьомий. Протокольна форма досудової підготовки матеріалів (ст 425-431)

Розділ восьмий .Провадження в справах про злочини неповнолітніх(ст 432-449)

Нормативні акти

Зміни в Кримінально-процесуальному кодексі України за станом на 20 жовтня 2006 року

читать дальше...

Науково-практичний коментар Сімейного Кодексу України

03 Сен 2009, 11:08

Розділ І Загальні положення.(ст.1-20)

Розділ II.Шлюб. Права та обов'язки подружжя.(ст.21-120)

Розділ III Права та обов'язки матері, батька та дитини(121-206)

Розділ IV Влаштування дітей-сиріт і дітей,позбавлених батьківського піклування( 207-256)

Розділ V Права та обов'язкиінших членів сім'ї та родичів

Розділ VI Особливості усиновлення за участю іноземців та осіб без громадянства

Розділ VII Прикінцеві положення

Зразки документів

Зміст

читать дальше...

Науково-практичний коментар земельного Кодексу України

03 Сен 2009, 11:07

Вступ.

Розділ І Загальна частина ( ст 1-17)

РОЗДІЛ II . Землі Украіни ( ст 18-77)

Розділ III Права на землю ( ст.78-115)

Розділ ІУ. Набуття і реалізація права на землю (ст 116-151)

Розділ V Гарантії прав на землю (ст 152-161)

Розділ VI Охорона земель (ст 162-172)

Розділ VII Управління в галузі використання і охорони земель(ст 173-209)

Розділ VIII Відповідальність за порушення земельного законодавства (ст207-209)

РОЗДІЛ IX Прикінцеві положення

Розділ X. Перехідні положення

читать дальше...

Науково-практичний коментар Кримінального кодексу України

03 Сен 2009, 11:07

Вступ (основні скорочення,внесені зміни)

Загальна частина

Особлива частина

Прикінцеві та перехідні положення

Зміст

читать дальше...

Науково-практичний коментар Цивільного процесуального кодексу України

03 Сен 2009, 11:06

Зміст

Розділ І. Загальні положення (ст1-94) Розділ II. Наказне провадження (95-106)

Розділ III. Позовне провадження (107-233)

Розділ IV. Окреме провадження (234- 290)

Розділ V. Перегляд судових рішень (291-366)

Розділ VI. Процесуальні питання , пов'язані з виконанням судових рішень у цивільних справах та рішень інших органів (посадових осіб) (367-382)

Розділ VII. Судовий контроль за виконанням судових рішень (383-389)

Розділ VIII. Про визнання та виконання рішень іноземних судів в Україні (390-401)

Розділ IX. Відновлення втраченого судового провадження (402-408)

Розділ X. Провадження у справах за участю іноземних осіб (409-415)

Розділ XI. Прикінцеві та перехідні положення Додатки.

читать дальше...

Науково-практичний коментар Кодексу адміністративного судочинства України

03 Сен 2009, 11:05

Зміст

Переднє слово

Розділ І. Загальні положення (1-16)

Розділ II Організація адміністративного судочинства (17-103)

Розділ III Провадження у суді першої інстанції (104-183)

Розділ IV Перегляд судових рішень (184-253)

Розділ У. Процесуальні питання, пов'язані з виконанням судових рішень в адміністративних справах (254-267)

Прикінцеві та перехідні положення.

РОЗДІЛ VI Заходи процесуального примусу (268-272)

читать дальше...

Науково-практичний коментар Кодексу адміністративного судочинства України

03 Сен 2009, 11:04

Вступ

Розділ І Загальні положення

Розділ II Організація адміністративного судочинства

Додаток.Рекомендації ради Європи в галузі адміністративного судочинства та адміністративного права

читать дальше...
1 · 2 · ·
 
 
Все права на материалы, размещенные на сайте kapitalizator.com, охраняются в соответствии с законодательством Украины. При цитировании и использовании любых материалов ссылка на http://www.kapitalizator.com обязательна.