Лист ДПА України від 7.10.2004 № 8920/6/15-2415-26

ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування ПДВ отриманих платником сум індексу інфляції та 3% річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань, і повідомляє таке. Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України від 03.04.97 р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість» об’єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів (робіт, послуг) на митній території України. База обкладання ПДВ операцій з поставки товарів (робіт, послуг) визначається згідно з нормами п. 4.1 ст. 4 Закону, а саме, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами). При цьому до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних та нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку. З урахуванням вищевикладеного отримані платником суми індексу інфляції та 3% річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань, повинні включатися продавцем до бази оподаткування. Що стосується дати визначення податкових зобов’язань з ПДВ, які виникають унаслідок претензійної роботи або за рішенням суду щодо сплати зазначених сум (індексу інфляції та 3% річних) понад встановлену договірну вартість товарів (робіт, послуг), то такі зобов’язання виникатимуть на дату, що відбулася раніше: або в момент нарахування платником таких сум на підставі прийнятих рішень, або на дату сплати цих сум. Щодо необхідності складання та надання покупцю податкової накладної у зв’язку із зобов’язанням сплати згаданих сум, то така накладна повинна складатися платником згідно з нормами п. 7.2 ст. 7 вищевказаного Закону та у порядку, визначеному Наказом ДПАУ від 30.05.97 р. №165 «Про затвердження форм податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг)», тобто у момент виникнення таких зобов’язань та із зазначенням у податковій накладній усіх без винятку реквізитів стосовно проведеної операції, в тому числі і у зв’язку із збільшенням компенсації вартості поставлених товарів (робіт, послуг). Питання права боржника (покупця) на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених в сумі інфляційних і 3% на підставі отриманої від кредитора (продавця) податкової накладної, регулюється п. 7.4 ст. 7 вказаного Закону, яким визначено, що таке право виникатиме у платника за умови: — використання таких придбаних товарів (робіт, послуг) чи їх частки в оподатковуваних операціях; — віднесення вартості придбаних товарів (робіт, послуг) до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації; — наявності отриманої від постачальника — продавця товарів (робіт, послуг) податкової накладної, яка є звітним податковим та розрахунковим документом і повинна бути оформлена відповідно до вимог пп. 7.2.1 ст. 7 цього Закону. Заступник голови В. КОПИЛОВ