блок рекламы
468x60

Тег: США

Книга "Трансфертное ценообразование: украинский вариант". Часть Раздела 2 "История. Как это все было в Европе и США"

21 Авг 2013, 20:17

  Книга Трансфертное ценообразованиеНесомненно, США являются государством-первопроходцем в трансфертном ценообразовании. В первую очередь это следствие быстрых темпов роста американской экономики после Второй мировой войны, т.е. в период, известный как послевоенный экономический бум, эпоха Кейнса или золотой век капитализма.

 


   Процесс расцвета экономики США, сопровождаемый увеличением количества и доходности транснациональных компаний, требовал пропорциональности роста корпоративных отчислений в федеральный бюджет. Специальное законодательство, детально регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, принималось в США постепенно, начиная с середины 1960-х.
Однако, что показательно, - несмотря на введение законодательных ограничений в трансфертное ценообразование, с течением времени доля корпоративных налогов в поступлениях федерального бюджета США заметно сокращалась. Если в 1952г. доля налога на прибыль корпораций в общих поступлениях в федеральный бюджет составила 32,1%, то аналогичный показатель в 2012г. - 8,9%. Для сравнения: в 1952г. налоги физических лиц составили 42,2% от общих поступлений федерального бюджета США. Налог с фонда оплаты труда — 9,7%. Текущие показатели этих же налоговых поступлений (по данным Конгресса США) — 41,5% и 40,0% соответственно. Отдельно отметим, что ставка налога на прибыль в США является одной из самых высоких в мире и составляет 35%.
   Очевидно, что законодательное регулирование ТЦО не стало особой помехой для американских транснациональных корпораций в оптимизации налогообложения.
   Такое состояние вещей повлекло запоздалую обеспокоенность властей США. Учитывая то, что кризисные явления 2008-2013гг. повлияли и на беспрецедентный рост бюджетного дефицита федерального бюджета (в 2012г. дефицит составил рекордные, по данным МВФ, 8,5% ВВП, а государственный долг США — $16,7 трлн., т.е. 106,5% ВВП), власти серьезно заинтересовались прибылями своих транснациональных компаний. Особое внимание привлекли остатки денежной массы на оффшорных счетах ТНК в сумме более чем $1 трлн. Эти средства недоступны для выплаты дивидендов, выкупа акций или любой другой формы инвестирования в экономику США.
   Тем не менее, на что могут рассчитывать власти США, усиливая контроль в сфере трансфертного ценообразования? Трансфертное законодательство США существенно отличается от законодательства других заинтересованных стран.
   Одной из основных норм Налогового кодекса США (Internal Revenue Code, - IRC), регулирующих трансфертное ценообразование, является §482 части ІІІ подраздела «Е» раздела 1 подглавы «А» главы 26 кодифицированного законодательства США – «Перераспределение доходов и вычетов между плательщиками налогов». В соответствии с этой статьей: «В случае если две или более организации, или группа предприятий, или субъекты хозяйствования (независимо от их взаимосвязанности, факта создания или регистрации в США), находятся в собственности, или же под прямым или косвенным контролем (влиянием), Секретарь может разделить, распределить (перераспределить) валовой доход, вычеты, кредиты или льготы между такими организациями, группой предприятий или субъектами хозяйствования, - в том случае, если он решит, что такое разделение, распределение (перераспределение) пресечет уклонение от уплаты налогов, либо будет способствовать более четкому отображению дохода такой организации, группы предприятий или субъектов хозяйствования. В случае любой передачи нематериальных активов или предоставления разрешения на пользование нематериальными активами (в контексте §936 (h)(3)(B)), доход касательно такой передачи или разрешения должен сопоставляться с доходом, получаемым непосредственно от владения такими нематериальными активами».
   Как следует из содержания вышеприведенного параграфа, в США на федеральном законодательном уровне закреплен принцип гибкого подхода к выбору поведения в ТЦО. Такую позицию можно объяснить тем, что трансфертному ценообразованию присуща неопределенность в отношении выбора наиболее точного метода расчета цены. Что, в свою очередь, связано с большим количеством факторов, способных влиять на формирование трансфертной цены.
   Есть и другие параграфы Налогового кодекса США, которыми в меньшей степени, но более адресно регулируется вопрос трансфертного ценообразования в специфических случаях : §332 «Ликвидация дочерних подразделений», §361 «Непризнание прибыли или убытка для корпорации, подход к распределению», §6038 «Предоставление отчетности касательно иностранных корпораций и партнерств» и т.д.
Федеральной налоговой службой Министерства финансов США разработаны также регуляторные подзаконные нормативные акты, которыми детализирован и разъяснён порядок применения трансфертного ценообразования. Наиболее важными являются регуляторные акты, изданные для надлежащего правоприменения §482 Налогового кодекса США: Правила 26 CFR 1.482 (изданные 11 июля 2006г.) . Немногим позднее, - 1 августа 2006г. Федеральной налоговой службой Министерства финансов США издан также Сборник правил «Определения дохода и вычетов от операций с нематериальными активами» .
 

К методам ТЦО, наиболее часто используемым в США, относят:
1) метод сравнимой рентабельности (CPM – comparable profits method). Индикаторы метода – операционная рентабельность, операционная прибыль к затратам (berry ratio), маржа на затраты, прочее;
2) метод сравнимых сделок;
3) метод распределения остаточной прибыли (residual profit split).

   В то же время, наилучшим методом определения трансфертной цены считается тот метод, который обеспечивает достижение определения цены в соответствии с правилом "вытянутой руки". Налогоплательщик, также как и налоговая служба, вправе использовать тот метод, который лучше подходит для конкретной ситуации.
   С другой стороны, как указал судья Верховного Суда США Дж. Сандерленд, - «Право налогоплательщика избегать уплаты налогов с использованием всех разрешенных законом способов никем не может быть оспорено. Каждый имеет право вести свои финансовые дела таким образом, чтобы свести соответствующие платежи к минимуму…». Поэтому не удивителен тот факт, что те компании в США, которые попадают под регулирование и контроль в сфере ТЦО, оплачивают услуги адвокатов, налоговых консультантов, целью которых является поиск законных способов ухода от налогообложения.
   Доклады Подкомитета по расследованиям сената США свидетельствуют об основном и наиболее популярном способе, который используется гигантами ІТ-бизнеса, - Microsoft, Hewlett-Packard, а также Apple для снижения налоговой нагрузки. Он заключается в выведении средств на счета зарубежных оффшорных подконтрольных компаний, в то же время, как дивиденды акционерам в США (на примере Apple) выплачиваются за счет эмиссии облигаций. Таким образом, американские ІТ-гиганты получают бессрочную отсрочку уплаты налога на прибыль от «активного бизнеса» контролируемых оффшорных структур до того времени, пока эта прибыль не возвращена в США.
   Кроме того, следует отдельно отметить, что расходы указанных ІТ- гигантов относились в большей части на те структуры, которые зарегистрированы в США, т.е. не распределялись пропорционально между материнской и оффшорными, подконтрольными компаниями. В первую очередь это расходы по операциям с нематериальными активами (интеллектуальной собственностью, связанной с изобретениями, новыми продуктами, разработками и т.д.), в которых определить справедливую трансфертную цену, используя существующие правила и методики, практически невозможно.
   Образцом уклонения от налогообложения можно считать ирландскую компанию Apple Sales International (ASI), которая в 2009-2012 гг. заплатила Apple по договору о разделе затрат материнской компании примерно $5 млрд., в то же время как торговля продукцией Apple обеспечила для ASI $74 млрд.
   Власти США приняли превентивные меры: в декабре 2008г. Минфин опубликовал временные правила, которыми определяется соответствие между вкладом/затратами сторон и получаемой ими выгодой; с декабря 2011г. правила стали постоянными. Однако было разрешено сохранить условия для соглашений, заключенных до 2008г., чем компании пользуются по данное время.
   Как отметил в своем докладе о корпорации Apple председатель сенатского комитета Кар Левин: "Корпорация Apple не удовлетворилась простым переводом своих доходов в оффшорные зоны. Она пошла на нечто большее. Она создает оффшорные компании с капиталом в десятки миллиардов долларов, не регистрируясь при этом в качестве налогового резидента ни в одном из мест". В свою очередь, в официальном ответе корпорация Apple мягко апеллировала Левину, что не возражает против принятия изменений в системе корпоративных налогов в США, которые радикально упростили бы ее.
 

 

Соавтор книги "Трансфертное ценообразование: украинский вариант"Роман Задорожний генеральный директор финансово-правовой аутсорсинговой компании. Партнер Международного аналитического альянса

Приобрести книгу можно здесь: "Трансфертное ценообразование: украинский вариант"

читать дальше...

Американские финансы сворачиваются

30 Авг 2011, 07:23

ЗолотоВ МИРЕ. - Bank of America (BoA) выручит 8,3 миллиарда долларов от продажи доли акций China Construction Bank (CCB), второго по величине банка КНР, сообщает Agence France-Presse.

читать дальше...

США еще больше ограничивают свободу в Интернете

23 Июн 2011, 09:01

В МИРЕ. - Комитет сената США рассматривает законопроект, который призван сажать в тюрьму интернет-пользователей, загружающих пиратский контент в сеть

читать дальше...

Госдолг США достиг максимального предела. Да здравствует емисия доллара!

17 Май 2011, 16:32

США.-Министр финансов США Тимоти Гайтнер сообщил, что государственный долг Соединенных Штатов достиг установленного для него законом предельного уровня в 14,3 трлн. долл

читать дальше...

Ливийские власти финансировались из ФРС США

04 Апр 2011, 07:34

ИсточникВ МИРЕ. - Федеральная резервная система США оказалась невольным спонсором режима ливийского лидера Муаммара Каддафи. Из отчета ведомства, который приводит Bloomberg, следует, что начиная с октября 2008 года нью-йоркский офис Arab Banking Corporation (ABC), частично принадлежащий ливийскому правительству, получил свыше 70 кредитов от ФРС США.

читать дальше...

Американцы не считают, что красители - это плохо

02 Апр 2011, 09:30

Корзина с едойЗДОРОВЬЕ. - Экспертная комиссия, созданная Управлением по продуктам и лекарствам США (FDA), посчитала ненужным требовать наличия предупреждений о содержании искусственных красителей в пищевых продуктах, сообщает AP. Эксперты рекомендовали надзорному ведомству более детально изучить вопрос о возможном влиянии красителей на развитие гиперактивности у детей.

читать дальше...

В США рост цен на еду достиг максимума за последние 37 лет

17 Мар 2011, 16:35

США.-Согласно информации министерства труда США, цены на еду выросли на 3,9% за февраль, что стало самым крупным месячным скачком цен в штатах за последние 37 лет

читать дальше...

Письмо из рая. Американцы назвали Украину адом

14 Фев 2011, 15:08

УКРАИНА.-Инвесторы из США опасаются вкладывать деньги в Украине из-за печального опыта в прошлом

читать дальше...

В мире плохо пахнет

06 Фев 2011, 11:09

ОбамаВ МИРЕ. – Манипуляции с мировым общественным строем – это современная политика США. Но в последнее время эта страна превратилась в особо опасного преступника, да еще и с наркотической зависимостью.

читать дальше...

США придумывают методы - как не платить по долгам

03 Фев 2011, 13:00

ЗолотоСША - Совет по займам при министерстве финансов США (Treasury Borrowing Advisory Committee) в начале февраля рекомендовал американским чиновникам выпустить на рынок столетние облигации. Об этом пишет газета The Financial Times. Ранее в США выпускались облигации максимум на 30 лет.

читать дальше...
1 · 2 · 3 · 4 · 5 · 6 · 7 · 8 · 9 · ·
 
 
Все права на материалы, размещенные на сайте kapitalizator.com, охраняются в соответствии с законодательством Украины. При цитировании и использовании любых материалов ссылка на http://www.kapitalizator.com обязательна.